Ако је оставилац продао имовину и намеравао да купи стан за себе од новца добијеног од продаје, а није успео да то учини пре своје смрти, право на стамбену олакшицу прелази на његовог наследника.

Садржај

  1. Колика је стамбена накнада?
  2. Могу ли да наследим стамбену бенефицију?
  3. Суд за наслеђивање стамбене накнаде

Право на наслеђивање стамбених олакшица потврдио је Врховни управни суд пресудом од 12.05.2023 (предмет бр. ИИ ФСК 1324/20), одбацујући касациону жалбу директора Државне пореске информације на пресуду Војводског управног суда у Варшави од 28. новембра 2019. (досије бр. ИИИ СА/Ва 791/19 ).

Колика је стамбена накнада?

Приход од продаје непокретности остварен пре истека 5 календарских година рачунајући од краја године у којој је непокретност купљена подлеже порезу по стопи од 19%.

Порески обвезници могу, међутим, да искористе олакшице за сопствене потребе становања наведене у чл. 21 сец. 1 тачка 131 Закона од 26. јула 1991. о порезу на доходак физичких лица (у даљем тексту: стамбене олакшице).

  • Олакшице за становање 2023

Сопствене стамбене сврхе су:

  • куповина локала или стамбеног објекта или земљишта за изградњу таквог објекта;
  • изградња или реновирање сопственог стамбеног објекта (просторија);
  • реконструкција или адаптација сопственог нестамбеног објекта за стамбене сврхе;
  • отплата узетог кредита за сопствене стамбене потребе;
  • замена некретнине за стан или стамбену зграду.

Стамбени додатак се израчунава као: (приход к трошкови становања)/приход=приход ослобођен пореза. То значи да ће проценат вашег прихода бити ослобођен пореза јер ће проценат вашег прихода бити потрошен на становање.

Међутим, трошак мора настати у року од највише 3 календарске године од краја године у којој је продаја обављена. Пре 2019., рок је био две године од краја године у којој је извршена продаја.

Могу ли да наследим стамбену бенефицију?

О чему се водио спор око наслеђивања стамбених олакшица? Завешталац (М.К.) је 2018. године продао стан, чије је власништво стекао у фазама – делом као резултат наслеђа 1987. године.а остатак путем донација удела у сувласништву 2014. и 2017. године. Дакле, стан је продат у року од пет година од дана куповине поклоњених акција. М.К. намеравао је да искористи стамбене олакшице (за приход добијен продајом непокретности уз наплату купио би стан у коме би живео). Није успео да то уради јер је умро три месеца након продаје.

Оставиочев приход од продаје непокретности постао је имовина оставине. Наследство је стекао у целости тестаментом М.С.

Наследник је поднео пријаву за индивидуално тумачење пореског закона. Наследник је у пријави навео да право на стамбену олакшицу има имовинску димензију и да се као такво може наследити сходно чл. 97 § 1 Пореског закона.

Такође је указао да је горња теза у складу са јуриспруденцијом Врховног управног суда (пресуде од 18. јануара 2018. године, број предмета ИИ ФСК 3633/15 и ИИ ФСК 3634/15), у којој је изјавио да :

  • " пошто право на предметну стамбену олакшицу има имовинску димензију, а оставилац је преминуо у периоду спровођења предметне олакшице, а није успео да изврши трошкове пре смрти, наследници имају право да наследни приход потроши за намене обухваћене анализираним пореским ослобођењем, односно за сопствене стамбене сврхе;"
  • " сопствене стамбене намене у смислу чл. 21 сец. 1 тачка 131 Закона о порезу на доходак важе за пореског обвезника који користи ову олакшицу, а не за било које друго лице. Наравно, док је порески обвезник жив, то су његове сопствене стамбене намене, међутим, после његове смрти, то ће бити стамбене намене наследника."

Директор Националне пореске информације у појединачном тумачењу издатом 23. јануара 2019. сматра да је положај наследника нетачан. У образложењу је навео да, будући да оставилац није извршио никакве правне радње које би довеле до куповине стана за сопствене стамбене потребе, приход од продаје удела у стану стечен 2014.и 2017. године се плаћа паушални порез на доходак од 19%, а обавеза плаћања прелази на наследника (наследник је одговорно лице за наследне дугове).

Према пореској управи, наследник није у могућности да намири стамбену олакшицу у име оставиоца, јер права и личне обавезе уско везане за лице умрлог, које обухватају стамбену олакшицу, нису При томе је напоменуо да је ова олакшица субјективна и индивидуална, то је воља пореског обвезника, а не обавеза, те је стога ова олакшица лична.

Према пореском органу, одредбе чл. 97. ст. 1-4. Пореског правилника примењују се само и искључиво на имовинска права и обавезе оставиоца, али се не односе на права и обавезе умрлог у блиској вези са његовом личношћу, која укључују, између осталог, оставиочева права и обавезе. право на пореске олакшице или ослобађања. Права и обавезе личне природе не подлежу наслеђивању у светлу одредаба Грађанског законика, нити их преузимају наследници у светлу Пореског правилника.Дакле, наследник нема право на олакшице и олакшице које произилазе из одредаба Закона о порезу на доходак, на које би оставилац теоријски имао право и које услед смрти оставилац не би могао да користи.

Наследник је изјавио жалбу на добијено тумачење, тражећи његово укидање у целини и досуђивање трошкова поступка. У одговору на притужбу, директор КИС-а је поднео захтев за његово разрешење и потврдио свој став. Случај је потом пребачен на Покрајински управни суд у Варшави.

Суд за наслеђивање стамбене накнаде

Покрајински управни суд у Варшави сложио се са наследником.

" У образложењу пресуде навео је да судска пракса управног суда прилично уједначено износи став да се, по правилу, стамбене олакшице тзв. 21 сец. 1 тачка 131 Закона о порезу на доходак је право својине у смислу чл. 97. став 1. Пореског правилника, предмет наслеђивања на основу ове одредбе (нпр. пресуде Врховног управног суда: 18.01.2018., ИИ ФСК 3634/15; од 29. новембра 2017. године, ИИ ФСК 2119/15; од 30. априла 2015. године, ИИ ФСК 848/13; од 21. новембра 2012. године, ИИ ФСК 556/11; правоснажна пресуда Покрајинског управног суда у Лублину од 4. новембра 2015. И СА/Лу 651/15)."

Материјална природа овог права одређена је чињеницом да због испуњења фактичких услова пореског обвезника за стицање овог права, порески обвезник није у обавези да плати пореску обавезу. Као резултат тога, износ новца који остаје у имовини пореског обвезника једнак је износу пореске обавезе која би му доспела да није испунио услове за ослобађање од пореза.

По мишљењу суда, преузимање оставиочевих имовинских права од стране наследника не може се схватити онако како то жели интерпретативни орган, да се овај концепт односи само на сопствене сврхе оставиоца, што га чини личним. Немогуће је ограничити се само на лингвистичко тумачење ове одредбе, чиме се губи из вида циљ који је законодавац намеравао да постигне регулисањем ове материје (у образложењу предлога закона помиње се подстицај за улагање прихода у нова стамбена улагања).

" Тачно је да се прописи који уређују стамбене олакшице односе на сопствене намене становања, али ови циљеви важе за пореског обвезника који користи ову олакшицу, а не за друго лице. Док је порески обвезник жив, то су његове сопствене стамбене намјене, међутим, након његове смрти, оне ће бити стамбене намјене његових насљедника."

Слиједом тога, пошто право на предметну стамбену олакшицу има имовинску димензију, а оставилац је преминуо у периоду остваривања предметне олакшице и није успио да изврши трошкове прије смрти, право на троше наслеђени приход за намене обухваћене анализираним пореским ослобођењем прелази на наследнике.

Суд је укинуо оспорено тумачење и наложио пореској управи да поново размотри случај и претпостави да наследник има право на ослобађање прихода које је оставилац остварио у вези са продајом непокретности за накнаду - ако је у року од периоду предвиђеном актом наследник распоређује наследна средства за сопствене потребе становања, тј.стамбене сврхе наследника.

Пресуда је коначна.

Прочитајте такође:

  • Порез на промет некретнина. Како израчунати порез?
  • Одбијање наслеђа или прихватање уз корист инвентара 2023. године? Када се шта исплати?
  • Отварање и објава тестамента: узорак пријаве
  • Наслеђе против последње воље и поклона: закон о наслеђивању

Категорија:

Операција куће