Објашњавамо које грађевинске услуге имају користи од преференцијалне стопе ПДВ-а од 8% и које формалности се стога морају обавити. Пре свега, услуга мора бити пружена у имању које је укључено у стамбени програм.

Стандардна стопа ПДВ-а која се примењује на испоруку добара и услуга је 23%. Међутим, могуће је искористити снижену (тзв. преференцијалну) пореску стопу од 8%. Ово важи и за одређене грађевинске услуге. Да би то било могуће, морају се испунити одређени услови. Пре свега, неопходно је да услуга буде пружена у некретнини која је укључена у стамбени програм.

Стопа ПДВ-а 8 посто. за грађевинске услуге

Према чл. 41 сец. 12. Закона о порезу на додату вредност (у даљем тексту: Закон о ПДВ), повлашћена стопа ПДВ-а, односно 8 одсто, примењује се на:

  1. испорука, изградња, реновирање, модернизација, термомодернизација, реконструкција или радови на одржавању објеката или њихових делова класификованих као грађевина обухваћена програмом социјалног становања;
  2. радови на одржавању који се односе на: - стамбене зграде или њихове делове, искључујући пословне просторе, - стамбене просторе у нестамбеним зградама које су класификоване у Пољској класификацији зграда у одељку 12 - у мери у којој наведени радови нису обухваћени по овој стопи на основу тачке 1.

Овакав став изнели су, између осталих, и директора Државне пореске информације. Положај пореских органа:

„У случају грађевинских радова који ће се односити на реновирање, термичку модернизацију и модернизацију објекта обухваћеног програмом социјалног становања, примењивати се повлашћена пореска стопа у складу са чл. 41 сец. 2 у вези са чл. 41 сец. 12 Закона о порезу на добра и услуге. Јер, према уговору, услуге ће се пружати у згради (у целини) обухваћеној програмом социјалног становања. Дакле, стопа која се примењује на услуге које се обављају у таквом објекту биће преференцијална пореска стопа од 8%.“

Индивидуално тумачење директора Националне пореске информације од 16. марта 2018; реф. 0113-КДИПТ1-1.4012.99.2018.2.

Вриједи нагласити да радови на одржавању из чл. 41 сец. 12 тачка 2 Закона о ПДВ-у треба схватити радове који имају за циљ одржавање техничке ефикасности грађевинских елемената или њихових делова, осим реновирања.

Важно! Ако вредност добара без пореза укључена у пореску основицу за обављање радова на одржавању прелази 50% ове основице, на такве радове се не може применити повлашћена стопа ПДВ-а (8%).

Шта је становање у оквиру социјалног становања?

Да бисмо знали да ли можемо да искористимо предност повлашћене стопе ПДВ-а, морамо да проверимо да ли се пружа грађевинска услуга на имању укљученом у програм социјалног становања.

Из уметности. чланак 41 сец. 12а Закона о ПДВ-у произилази да градњу обухваћену програмом социјалног становања треба схватити као:

  1. стамбене зграде или њихови делови, искључујући пословне просторе,
  2. стамбене просторије у нестамбеним зградама класификоване у пољској класификацији зграда у дивизији 12, и
  3. зграде класификоване у пољској класификацији зграда у класи ек 1264 - само зграде здравствених установа које пружају услуге смештаја са медицинском и медицинском негом, посебно за старе и инвалиде, као и
  4. микроинсталација (тј. инсталација обновљивог извора енергије са укупним инсталисаним електричним капацитетом не већим од 50 кВ, прикључена на електроенергетску мрежу називног напона мањег од 110 кВ или са достижном топлотном снагом у когенерацији од највише 150 кВ, у којој укупни инсталисани електрични капацитет није већи од 50 кВ) функционално повезани са њима.

Дакле, повлашћену стопу ПДВ-а (8 одсто) могу да користе предузетници који пружају услуге у објектима стамбене изградње. Такве објекте треба схватити као стамбене зграде сталног становања класификоване у пољској класификацији грађевинских објеката у одељку 11, тј.:

1. једнопородичне стамбене зграде, укључујући:

  • засебне зграде, тј.: павиљони, виле, куће за одмор, шумарке, сеоске куће, викендице, летњиковци итд.,
  • двоструке куће или куће у низу где сваки стан има свој улаз у приземљу;

2. зграде са два стана, укључујући:

  • самосталне зграде,
  • куће близнакиње
  • куће у низу са два стана;

3. зграде са три или више станова, укључујући:

  • тростамбене зграде
  • стамбене зграде са више спратова;

4. колективне стамбене зграде, укључујући:

  • стамбене куће за старе, студенте, децу и друге друштвене групе, нпр. домови социјалне заштите, раднички хотели, домови и школски домови, студентски домови, сиротишта, домови за бескућнике, итд.,
  • стамбене зграде у кругу касарни, затвора и малолетничких центара;
  • зграде председничких и епископских резиденција.

Као што следи из чл.41 сец. 12а Закона о ПДВ-у, са повлашћеном стопом од 8 одсто. могу користити предузетници који пружају услуге у стамбеним просторијама које се налазе у нестамбеним зградама које су класификоване у Пољској класификацији грађевинских конструкција у одељку 12. Дакле, то су стамбене просторије у зградама као што су:

  1. хотелске зграде,
  2. зграде туристичког смештаја,
  3. пословне зграде,
  4. пословне и услужне зграде,
  5. комуникације, станице и зграде терминала,
  6. гаражне зграде,
  7. индустријске зграде,
  8. складишне зграде,
  9. јавни културни објекти,
  10. зграде музеја и библиотека,
  11. зграде школа и истраживачких институција,
  12. зграде физичке културе,
  13. пољопривредне зграде,
  14. зграде намењене за богослужења и верске активности,
  15. објекти уписани у регистар споменика и под индивидуалном конзерваторском заштитом, као и непокретна археолошка културна добра,
  16. затвори и центри за малолетнике, притворски центри, прихватилишта за малолетнике,
  17. зграде касарне итд.

Друга група објеката из чл. 41 сец. 12а Закона о ПДВ-у су објекти класификовани у пољској класификацији зграда у класу ек 1264. То су болничке и здравствене установе. Међутим, треба нагласити да повлашћену стопу ПДВ-а (8%) могу користити само грађевинске услуге које се обављају у оним зградама здравствених установа које пружају услуге смештаја уз медицинску и негу, посебно за стара и инвалидна лица.

Из уметности. 41 сец. 12а Закона о ПДВ-у показује и да повлашћену стопу ПДВ-а (8%) могу користити и предузетници који пружају услуге по тзв.микроинсталације функционално повезане са стамбеним зградама. Под микроинсталацијом се подразумева инсталација обновљивог извора енергије са укупним инсталисаним електричним капацитетом не већим од 50 кВ, прикључена на електроенергетску мрежу називног напона мањег од 110 кВ или са достижном топлотном снагом у когенерацији. од највише 150 кВ, у којој укупно инсталирана електрична енергија није већа од 50 кВ.

Такође треба нагласити да изградња обухваћена програмом социјалног становања не укључује:

  1. једнопородичне стамбене зграде површине преко 300 м2,
  2. стамбене просторије корисне површине веће од 150 м2 (члан 41(12б) Закона о ПДВ-у).

Дакле, у случају грађевинске услуге у таквој згради или објекту примењујемо стандардну стопу ПДВ-а, односно 23 одсто

Важно! Када површина непокретности прелази границе, повлашћена стопа ПДВ-а (8%) примењује се само на део пореске основице који одговара уделу корисне површине квалификоване за изградњу обухваћене програмом социјалног становања у укупној употребној површини непокретности. област (чл.41 сец. 12ц).

Пример:

Предузетник (порески обвезник) који пружа грађевинске услуге врши реновирање стана који припада програму социјалног становања. Корисна површина локала је 170 м2. Целокупну услугу предузетник је проценио на 250.000. ПЛН нето.

Онда се поставља питање, за коју вредност може да примени стопу ПДВ-а од 8% за грађевинске услуге које обавља?

У таквој ситуацији, предузетник има право да примени повлашћену стопу ПДВ-а од 8% (заокружено) за вредност од 220.588,24 ПЛН. Преосталу вредност, односно 29.411,76 ПЛН, треба опорезовати по стандардној стопи ПДВ-а, односно 23%.

Викендице и повлашћена стопа ПДВ-а од 8%

Иако летњиковац није директно повезан са стамбеном изградњом, као што произилази из горњих објашњења, он испуњава законске услове да се квалификује као објекат чија изградња може бити предмет ПДВ-а од 8%.Анализа појединачних издатих тумачења доводи до истих закључака.

Став пореских органа:

„Објекат у изградњи у виду летњиковца одговара дефиницији стамбене зграде, јер ће бити прилагођен за целогодишње становање и разврстан је у складу са ПКОБ-ом у одељак 11. Ова врста грађевине обухваћен је и програмом социјалног становања у смислу чл. 41 сец. 12а Закона о ПДВ-у. Ово пак доводи до закључка да је могуће применити стопу ПДВ-а од 8%.“

Допис директора Националне пореске коморе од 28. децембра 2018. године, број 0111-КДИБ3-1.4012.863.2018.2.

Наравно, повлашћена пореска стопа у случају услуге пружене у летњиковцу односиће се на пореску основицу која одговара површини до 300 м2 у складу са ограничењем из чл. 41 сец. 12б Закона о ПДВ-у.

Пример:

Предузетник који пружа грађевинске услуге (порески обвезник) пружа услугу која се састоји у изградњи викендице површине 400 м2.Ова врста објекта спада у члан 11. ПКОБ-а и представља стамбени објекат, па је познато да се овде може применити повлашћена стопа ПДВ-а. У уговору, стране су се договориле да ће цена услуге бити 350.000 ПЛН. С обзиром да се преференцијална пореска стопа примењује на објекте површине до 300 м2, у овом случају за пореску основицу треба користити следећи кључ:

  • на пореску основицу од 262.500 ПЛН (накнада за изградњу куће до 300 м2), предузетник може применити стопу ПДВ-а од 8%, док
  • на пореску основицу од 87.500 ПЛН (накнада за изградњу куће веће од 300 м2) већ је у обавези да примени стопу ПДВ-а од 23%.

Која документа потврђују услугу у згради обухваћеној програмом социјалног становања?

Предузетник који жели да примени повлашћену стопу ПДВ-а (8%) приликом обављања услуга изградње или реновирања и изградње треба да има доказ да је услуга заиста пружена у објекту обухваћеном програмом социјалног становања.Јер ако буде пореске контроле, терет доказивања ће бити на њему као пореском обвезнику.

Према чл. 180. ст. 1. Пореског правилника, доказ је све оно што може допринети расветљавању случаја и није у супротности са законом. У случају грађевинске услуге, основни доказ ће, наравно, бити уговор са купцем у којем се наводе стране, место, време и услови за обављање дате услуге. Због ограничења у примени преференцијалне стопе, уговор треба да садржи и информације о реновирању, изградњи или модернизацији површине имовине.

Важан документ којим се потврђује извршење услуге у објекту обухваћеном програмом социјалног становања биће и протокол о предаји и пријему. Потврђује обим обављеног посла и тренутак његовог завршетка. Друга група доказа ће бити докази о плаћању, као што су банковни трансфери или КП документи (прихваћени од стране касе). Наравно, предузетник (порески обвезник) може имати и друга документа која потврђују право на примену смањене стопе ПДВ-а у стамбеној изградњи.

Став пореских органа:

„( ) у погледу примене исправне пореске стопе, обавеза је пореског обвезника да докаже постојање околности које оправдавају примену друге пореске стопе од стандардне, односно у овом случају ПДВ 8% . Законодавац очекује од пореског обвезника да покаже да се услуге које пружа односе на стамбену изградњу и да су корисне површине одговарајуће. Горе наведено произилази из доказа доступних пореском обвезнику. Закон о порезу на додату вредност и подзаконски прописи донети на основу њега не прецизирају врсту и форму докумената, али обвезник у својој документацији треба да има веродостојне доказе који формално и недвосмислено потврђују употребну површину, схваћену у складу са наведеним. -поменути прописи, укључујући по обиму, нпр. фотокопију грађевинске документације на основу које се таква површина може израчунати, нотарски акт у коме би била наведена површина стана или зграде, издвајање из задруга са наведеним површинама појединих дневних соба итд." .

Индивидуално тумачење директора Пореске коморе у Познању од 11. фебруара 2016, бр. ИЛПП2/4512-1-837/15-4/СЈ.

Да сумирамо, предмет продаје је одлучујући при одређивању стопе ПДВ-а. На првом месту, дакле, треба проверити да ли порески обвезник испоручује добра или пружа услуге, а затим да ли делатност коју обавља спада у оквир концепта програма социјалног становања.

Правна основа:

  • Закон од 11. марта 2004. о порезу на добра и услуге (пречишћени текст: Законски лист из 2021. године, тачка 685, са изменама);
  • Закон од 29. августа 1997. Пореска уредба (пречишћени текст: Законски часопис из 2021. године, тачка 1540, са изменама и допунама).

Категорија:

Операција куће